Как рассчитать налог УСН в 2025 году: пошаговая инструкция

Что такое УСН и кто может её применять

Упрощённая система налогообложения (УСН) — один из самых популярных налоговых режимов среди малого и среднего бизнеса в России. Она заменяет налог на прибыль, НДС (за некоторыми исключениями) и налог на имущество организаций, что существенно снижает административную нагрузку на предпринимателя.

В 2025 году применять УСН могут организации и индивидуальные предприниматели, чьи доходы не превышают 265,8 млн рублей в год (базовый лимит). При превышении этой суммы до 318,8 млн рублей применяются повышенные ставки. Важно также соблюдать лимит по остаточной стоимости основных средств — не более 150 млн рублей, а численность сотрудников не должна превышать 100 человек для базовых ставок и 130 человек для повышенных.

Не вправе применять УСН банки, страховщики, инвестиционные фонды, производители подакцизных товаров, организации с филиалами, а также компании, в которых доля участия других организаций превышает 25%.

• Лимит доходов для базовых ставок: 265,8 млн ₽ в год
• Лимит доходов для повышенных ставок: 318,8 млн ₽ в год
• Лимит численности сотрудников: 100 человек (базовый) / 130 (повышенный)
• Лимит остаточной стоимости ОС: 150 млн ₽
• Доля участия других юрлиц: не более 25%

Объекты налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы»

При УСН предприниматель самостоятельно выбирает объект налогообложения: «Доходы» (налоговая ставка 6%) или «Доходы минус расходы» (ставка 15%). Выбор напрямую влияет на сумму налога и должен быть основан на структуре бизнеса.

УСН «Доходы» (6%) выгоден компаниям с рентабельностью выше 60–70%, где расходы составляют менее 60% от доходов. В этом случае налог рассчитывается со всей суммы поступлений, но его можно уменьшить на уплаченные страховые взносы. В некоторых регионах действуют пониженные ставки — от 1% до 5%.

УСН «Доходы минус расходы» (15%) подходит бизнесу с высокой долей затрат: торговле, производству, строительству. Налог платится с разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами. Минимальный налог — 1% от доходов, если расчётная сумма оказалась ниже. Регионы могут устанавливать ставки от 5% до 15%.

• УСН 6% («Доходы»): налог со всех поступлений, можно уменьшить на взносы
• УСН 15% («Доходы минус расходы»): налог с разницы, минимальный налог 1%
• Перейти с 15% на 6% и обратно можно только с нового календарного года
• Вновь зарегистрированные ИП могут получить налоговые каникулы (ставка 0%)

Пошаговый расчёт налога УСН 6%

Расчёт налога при объекте «Доходы» (6%) состоит из нескольких простых шагов. Рассмотрим на примере ИП без работников, который занимается консультационными услугами.

Шаг 1. Определите налоговую базу — все доходы, полученные за отчётный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Доходы учитываются кассовым методом — на момент поступления денег на расчётный счёт или в кассу. Внереализационные доходы (проценты по вкладам, безвозмездно полученное имущество) также включаются в базу.

Пример: ИП получил за год 3 200 000 руб. дохода. В первом квартале — 700 000 руб., во втором — 900 000 руб., в третьем — 800 000 руб., в четвёртом — 800 000 руб.

Шаг 2. Рассчитайте авансовый платёж за каждый квартал нарастающим итогом. За первый квартал: 700 000 × 6% = 42 000 руб. За полугодие: (700 000 + 900 000) × 6% = 96 000 руб. За 9 месяцев: (1 600 000 + 800 000) × 6% = 144 000 руб. За год: (2 400 000 + 800 000) × 6% = 192 000 руб.

Шаг 3. Уменьшите налог на страховые взносы (подробнее в следующем разделе). ИП без работников может уменьшить налог на 100% уплаченных взносов. В 2025 году фиксированные взносы ИП — 53 658 руб., а с дохода свыше 300 000 руб. — дополнительно 1% от суммы превышения.

В нашем примере ИП уплатил взносы: 53 658 руб. фиксированных + (3 200 000 − 300 000) × 1% = 29 000 руб. = 82 658 руб. Налог 192 000 руб. уменьшается на 82 658 руб. Итого к уплате: 109 342 руб.

Пошаговый расчёт налога УСН 15%

При объекте «Доходы минус расходы» (15%) налог рассчитывается с разницы между доходами и подтверждёнными расходами. Рассмотрим на примере интернет-магазина.

Пример: ООО получило за год 5 800 000 руб. дохода. Расходы составили 4 200 000 руб. (закупка товаров — 2 500 000 руб., аренда — 600 000 руб., зарплата — 700 000 руб., страховые взносы — 210 000 руб., реклама — 190 000 руб.).

Шаг 1. Рассчитайте налоговую базу: 5 800 000 − 4 200 000 = 1 600 000 руб.

Шаг 2. Рассчитайте налог: 1 600 000 × 15% = 240 000 руб.

Шаг 3. Проверьте минимальный налог: 5 800 000 × 1% = 58 000 руб. Так как 240 000 > 58 000, уплачивается исчисленный налог.

Шаг 4. Разделите сумму на авансовые платежи. Допустим, за первый квартал налоговая база составила 350 000 руб. — аванс = 350 000 × 15% = 52 500 руб. За полугодие налоговая база 780 000 руб. — аванс = 780 000 × 15% − 52 500 = 64 500 руб. И так далее с нарастающим итогом.

Важно: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Перечень расходов при УСН 15% закрытый — он приведён в статье 346.16 НК РФ. Не все затраты можно учесть: например, представительские расходы и расходы на подписку не входят в перечень.

Уменьшение налога на страховые взносы

Одно из главных преимуществ УСН — возможность уменьшить исчисленный налог на сумму уплаченных страховых взносов. Однако порядок уменьшения различается в зависимости от объекта налогообложения и статуса налогоплательщика.

На УСН 6% («Доходы») налог можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в отчётном периоде:

Для ИП без работников — на 100% суммы уплаченных страховых взносов (как фиксированных, так и 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.). Фактически это означает, что ИП без сотрудников с невысоким доходом может не платить налог вовсе, если взносы покрывают всю начисленную сумму.

Для ИП с работниками и ООО — на сумму страховых взносов за сотрудников, но не более чем на 50% от суммы налога. Фиксированные взносы ИП за себя в этом случае тоже уменьшают налог, но в пределах того же лимита 50%.

На УСН 15% («Доходы минус расходы») страховые взносы полностью включаются в состав расходов и уменьшают налоговую базу. Ограничения в 50% здесь нет, но и прямого уменьшения налога не происходит — взносы просто увеличивают сумму расходов. Для ИП на УСН 15% это означает, что и взносы за себя, и взносы за сотрудников включаются в расходы в полном объёме.

Сроки уплаты и отчётности

Правильное соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи отчётности — одно из ключевых условий работы на УСН. Пропуск сроков грозит штрафами и блокировкой расчётного счета.

Авансовые платежи по УСН уплачиваются ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом: за первый квартал — до 25 апреля, за полугодие — до 25 июля, за 9 месяцев — до 25 октября.

Годовой налог уплачивается: организациями — не позднее 28 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями — не позднее 28 апреля.

Налоговая декларация по УСН сдаётся один раз в год: организациями — до 25 марта, ИП — до 25 апреля. С 2025 года действует обновлённая форма декларации, утверждённая приказом ФНС. Декларацию можно подать в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или бухгалтерскую программу.

Также необходимо вести Книгу учёта доходов и расходов (КУДиР). На УСН 6% заполняется только раздел доходов, на УСН 15% — и доходы, и расходы. КУДиР не сдаётся в налоговую, но должна быть представлена по требованию инспектора.